必看!與并購息息相關(guān)的十條稅務(wù)籌劃
對于并購交易,可通過稅務(wù)籌劃合理降低并購成本,實現(xiàn)交易效益最大化。
一、什么是稅務(wù)籌劃?并購企業(yè)應(yīng)該何時開始考慮稅務(wù)籌劃?
稅務(wù)籌劃就是通過預(yù)先的設(shè)計和安排,在稅法允許的范圍內(nèi),合理降低企業(yè)稅負(fù)。對于并購交易,通過稅務(wù)籌劃可以合理降低并購成本,實現(xiàn)交易效益最大化。并購交易的稅務(wù)籌劃與目標(biāo)公司的稅務(wù)情況相關(guān),與交易的結(jié)構(gòu)設(shè)計有關(guān),因此企業(yè)在找到合適的潛在目標(biāo)公司時便可以考慮稅務(wù)籌劃。
企業(yè)根據(jù)并購目標(biāo)的情況,識別潛在的稅務(wù)關(guān)注點,如目標(biāo)公司稅務(wù)架構(gòu)的基本情況以及投資退出戰(zhàn)略的稅務(wù)分析。企業(yè)通過稅務(wù)盡職調(diào)查了解被購買企業(yè)的重大稅務(wù)風(fēng)險及影響,評估目標(biāo)公司是否存在節(jié)稅并購規(guī)劃的可能。在考慮合理、有效的商業(yè)安排的前提下,通過一定的稅務(wù)籌劃,合理規(guī)劃交易架構(gòu),尋找提高交易效益的可行方案。
二、從稅務(wù)籌劃的角度如何選擇被收購企業(yè)?
在符合商業(yè)考慮的前提下,從稅務(wù)籌劃的角度,企業(yè)可以從以下幾個方面考慮選擇潛在的被收購目標(biāo):
(1)是否有稅收優(yōu)惠政策,例如被收購企業(yè)是否處于稅收優(yōu)惠地區(qū)或行業(yè);
(2)商業(yè)安排優(yōu)化籌劃,例如有關(guān)銷售及其他主要經(jīng)營安排是否已做到稅務(wù)效率最大化;
(3)是否存在具有價值的稅務(wù)資產(chǎn),例如未用完的稅務(wù)虧損;
(4)是否可以通過合理的關(guān)聯(lián)交易及轉(zhuǎn)讓定價安排降低并購后企業(yè)整體的稅負(fù)。
不過需要注意的是,并購的主要考慮還是商業(yè)價值,如果從商業(yè)角度被并購企業(yè)確有價值,即使稅務(wù)上沒有太大的整合效益,企業(yè)仍可于收購后作出調(diào)整以優(yōu)化被收購企業(yè)的稅務(wù)效益。
三、企業(yè)重組業(yè)務(wù)針對企業(yè)所得稅有哪些不同的稅務(wù)處理方法?
根據(jù)財稅(2009)59號《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》,企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。一般性稅務(wù)處理即在重組交易時須按公允價值確認(rèn)重組所得或損失并計算繳納企業(yè)所得稅。一般情況下,重組各方應(yīng)以公允價值作為重組所涉及的股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
而特殊性稅務(wù)處理交易中股權(quán)支付部分暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或損失,待相關(guān)股權(quán)再次被轉(zhuǎn)讓并且不符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定時才產(chǎn)生現(xiàn)時納稅義務(wù)。非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
其中所稱股權(quán)支付,是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中,以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式;所稱非股權(quán)支付,是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。
四、如何才能符合重組業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理?
(1)企業(yè)重組適用
根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)重組同時符合下列條件的,適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定:
①具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;
②股權(quán)收購中收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%;資產(chǎn)收購中受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%;
③企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動;
④重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%;
⑤企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
(2)境內(nèi)外收購
另外,如果企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間(包括港澳臺地區(qū))的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易,除應(yīng)符合上述五項條件之外,還須同時屬于以下四種情況之一方可使用特殊性稅務(wù)處理:
①非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán),沒有因此造成以后該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化,且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)書面承諾在3年(含3年)內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán);
②非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán);
③居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進行投資;
④財政部、國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的其他情形。
五、企業(yè)發(fā)生并購交易并適用特殊性稅務(wù)處理的,應(yīng)何時向稅務(wù)機關(guān)備案?
依據(jù)稅法規(guī)定,交易各方應(yīng)在該并購業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)進行所得稅年度申報時,向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料,證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?,不得按特殊重組業(yè)務(wù)進行稅務(wù)處理。
六、非同一控制下的企業(yè)合并與同一控制下的企業(yè)合并在選擇特殊稅務(wù)處理時的要求有什么不同?
對于非同一控制下的企業(yè)合并,如果企業(yè)股東在該企業(yè)合并時取得的股權(quán)支付金額比例不低于其交易支付總額的85%,可以選擇特殊稅務(wù)處理;而同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并,可以選擇特殊稅務(wù)處理。這里的“同一控制”是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制,且該控制并非暫時性的。
七、不同的并購融資方式稅務(wù)成本有何不同?
一般來說,并購融資方式主要分為增資擴股、借貸或發(fā)行債券。購買方根據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況及未來發(fā)展需要,適時向股東派發(fā)股利。股利以稅后凈利潤分配,因此不能進行稅前抵扣,增加企業(yè)稅負(fù)。增資擴股通常不需要償還本金,但是會稀釋控股權(quán),攤薄每股收益。
如果股東為個人,作為國內(nèi)企業(yè)的購買方分配股息紅利時需要為其代扣代繳個人所得稅。如果涉及海外企業(yè)股東,購買方還需要代其扣繳預(yù)提所得稅,具體的稅率視中國與不同國家/地區(qū)簽訂的雙邊稅收協(xié)定內(nèi)容而定。股東日后退出時也需要就其資本利得繳納企業(yè)所得稅或個人所得稅。
購買方以借貸或發(fā)行債券進行并購融資時,有關(guān)的借款或債券利息符合稅法要求的可作為財務(wù)費川在稅前扣除,降低企業(yè)稅負(fù)。但是貸款或債券到期時購買方需要償還本金,企業(yè)可能面臨較大的資金壓力。如果購買人發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券,相關(guān)利息也可以在稅前抵扣。
如果企業(yè)業(yè)績較好,轉(zhuǎn)股價低于市價,債券持有人通常會將債券轉(zhuǎn)換為股份,購買人可以免除債券到期還款的壓力。可見,發(fā)行可轉(zhuǎn)債具有一定的靈活性,融資的稅務(wù)成本也相對較低。此外,如果債權(quán)人為海外企業(yè),作為國內(nèi)企業(yè)的購買方還需要代其扣繳預(yù)提所得稅及營業(yè)稅等,具體的所得稅稅率視中國與不同國家/地區(qū)簽訂的雙邊稅收協(xié)定內(nèi)容而定。
八、收購存在大量關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)時需要額外關(guān)注些稅務(wù)風(fēng)險?
如果被收購企業(yè)存在較多的關(guān)聯(lián)交易,收購企業(yè)在收購時需要額外關(guān)注其關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)風(fēng)險。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)的要求,企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來定價應(yīng)該與該企業(yè)與其他獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)定價相一致,即符合獨立交易原則,并提供有關(guān)文件向稅務(wù)機關(guān)備案。任何與獨立交易原則不相符的安排都有可能導(dǎo)致關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險,從而被稅務(wù)機關(guān)進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整,補征企業(yè)所得稅。
因此,購買方需要對相關(guān)風(fēng)險作出評估,并在交易定價、收購協(xié)議中妥善考慮和安排。同時要求被購買方妥善準(zhǔn)備和保管有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的文檔,如關(guān)聯(lián)交易的協(xié)議、定價政策、可比信息、預(yù)約定價安排等。
九、被收購企業(yè)存在股權(quán)激勵計劃或者收購過程中擬向被收購企業(yè)的管理層實施股權(quán)激勵計劃,需要考慮哪些稅務(wù)風(fēng)險?
根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定,企業(yè)可按稅法規(guī)定將股權(quán)激勵成本按照一定的計算方法作為企業(yè)當(dāng)年的工資薪金支出,在企業(yè)所得稅稅前扣除。被授予人即員工在實際行權(quán)時,企業(yè)可能需要為該個人代扣代繳個人所得稅。一些企業(yè)由于對稅法不了解,股權(quán)激勵成本可能未進行準(zhǔn)確的稅前扣除,或可能未做好個人所得稅的代扣代繳,從而引發(fā)相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險。此外股權(quán)激勵的會計處理會確認(rèn)相關(guān)的股份支付成本,從而影響企業(yè)利潤,進而影響被收購企業(yè)的估值。
十、海外并購的稅務(wù)籌劃通常需要考慮哪些問題?交易的架構(gòu)設(shè)計又需要注意哪些問題?
(1)海外并購的稅務(wù)籌劃通??紤]的問題
①海外并購架構(gòu)是否具有合理的商業(yè)目的?
如果企業(yè)實施不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或所得額的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
②是否能利用稅收協(xié)議/安排?
選擇海外架構(gòu)公司的地點時,可以考慮該國家/地區(qū)是否與中國有稅收協(xié)議/安排;另外申請享受股息、利息和特許權(quán)使用費等稅收協(xié)定待遇時,如申請5%的股息預(yù)提所得稅稅奉,需要提供能證明其具有:“受益所有人”身份的相關(guān)資料。
③受控外國企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
對于由中國居民企業(yè)設(shè)立在實際稅負(fù)明顯低于中國法定稅率水平50%(即低于12.5%)的國家/地區(qū)的企業(yè),如果境外公司沒有合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的,中國稅務(wù)局有權(quán)對相關(guān)利潤中應(yīng)歸屬于居民企業(yè)的部分征稅。
④境外中資企業(yè)被認(rèn)定為中國稅收居民的稅務(wù)風(fēng)險。
設(shè)立在境外的公司,會否在境內(nèi)形成實際管理機構(gòu),從而被認(rèn)為中國居民企業(yè),就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅。
⑤匯回收入的境外稅負(fù)抵扣問題。
一般企業(yè)若其境外投資有超過三層的架構(gòu),匯回收入不能完全抵扣境外已繳稅負(fù),因此可能需要進行適當(dāng)?shù)闹亟M。
(2)交易架構(gòu)的設(shè)計從稅務(wù)方面需注意的問題
①交易實施過程中的稅負(fù),如有關(guān)股權(quán)收購和資產(chǎn)收購的稅務(wù)考慮;
②在日后經(jīng)營產(chǎn)生的包括經(jīng)營利潤、資本利得、股息分配等的稅負(fù);
③退出投資過程中的稅負(fù)等。
一、什么是稅務(wù)籌劃?并購企業(yè)應(yīng)該何時開始考慮稅務(wù)籌劃?
稅務(wù)籌劃就是通過預(yù)先的設(shè)計和安排,在稅法允許的范圍內(nèi),合理降低企業(yè)稅負(fù)。對于并購交易,通過稅務(wù)籌劃可以合理降低并購成本,實現(xiàn)交易效益最大化。并購交易的稅務(wù)籌劃與目標(biāo)公司的稅務(wù)情況相關(guān),與交易的結(jié)構(gòu)設(shè)計有關(guān),因此企業(yè)在找到合適的潛在目標(biāo)公司時便可以考慮稅務(wù)籌劃。
企業(yè)根據(jù)并購目標(biāo)的情況,識別潛在的稅務(wù)關(guān)注點,如目標(biāo)公司稅務(wù)架構(gòu)的基本情況以及投資退出戰(zhàn)略的稅務(wù)分析。企業(yè)通過稅務(wù)盡職調(diào)查了解被購買企業(yè)的重大稅務(wù)風(fēng)險及影響,評估目標(biāo)公司是否存在節(jié)稅并購規(guī)劃的可能。在考慮合理、有效的商業(yè)安排的前提下,通過一定的稅務(wù)籌劃,合理規(guī)劃交易架構(gòu),尋找提高交易效益的可行方案。
二、從稅務(wù)籌劃的角度如何選擇被收購企業(yè)?
在符合商業(yè)考慮的前提下,從稅務(wù)籌劃的角度,企業(yè)可以從以下幾個方面考慮選擇潛在的被收購目標(biāo):
(1)是否有稅收優(yōu)惠政策,例如被收購企業(yè)是否處于稅收優(yōu)惠地區(qū)或行業(yè);
(2)商業(yè)安排優(yōu)化籌劃,例如有關(guān)銷售及其他主要經(jīng)營安排是否已做到稅務(wù)效率最大化;
(3)是否存在具有價值的稅務(wù)資產(chǎn),例如未用完的稅務(wù)虧損;
(4)是否可以通過合理的關(guān)聯(lián)交易及轉(zhuǎn)讓定價安排降低并購后企業(yè)整體的稅負(fù)。
不過需要注意的是,并購的主要考慮還是商業(yè)價值,如果從商業(yè)角度被并購企業(yè)確有價值,即使稅務(wù)上沒有太大的整合效益,企業(yè)仍可于收購后作出調(diào)整以優(yōu)化被收購企業(yè)的稅務(wù)效益。
三、企業(yè)重組業(yè)務(wù)針對企業(yè)所得稅有哪些不同的稅務(wù)處理方法?
根據(jù)財稅(2009)59號《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》,企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。一般性稅務(wù)處理即在重組交易時須按公允價值確認(rèn)重組所得或損失并計算繳納企業(yè)所得稅。一般情況下,重組各方應(yīng)以公允價值作為重組所涉及的股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
而特殊性稅務(wù)處理交易中股權(quán)支付部分暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或損失,待相關(guān)股權(quán)再次被轉(zhuǎn)讓并且不符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定時才產(chǎn)生現(xiàn)時納稅義務(wù)。非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
其中所稱股權(quán)支付,是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中,以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式;所稱非股權(quán)支付,是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。
四、如何才能符合重組業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理?
(1)企業(yè)重組適用
根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)重組同時符合下列條件的,適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定:
①具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;
②股權(quán)收購中收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%;資產(chǎn)收購中受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%;
③企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動;
④重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%;
⑤企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,在重組后連續(xù)12個月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
(2)境內(nèi)外收購
另外,如果企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間(包括港澳臺地區(qū))的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易,除應(yīng)符合上述五項條件之外,還須同時屬于以下四種情況之一方可使用特殊性稅務(wù)處理:
①非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán),沒有因此造成以后該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化,且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)書面承諾在3年(含3年)內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán);
②非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán);
③居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進行投資;
④財政部、國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的其他情形。
五、企業(yè)發(fā)生并購交易并適用特殊性稅務(wù)處理的,應(yīng)何時向稅務(wù)機關(guān)備案?
依據(jù)稅法規(guī)定,交易各方應(yīng)在該并購業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)進行所得稅年度申報時,向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料,證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?,不得按特殊重組業(yè)務(wù)進行稅務(wù)處理。
六、非同一控制下的企業(yè)合并與同一控制下的企業(yè)合并在選擇特殊稅務(wù)處理時的要求有什么不同?
對于非同一控制下的企業(yè)合并,如果企業(yè)股東在該企業(yè)合并時取得的股權(quán)支付金額比例不低于其交易支付總額的85%,可以選擇特殊稅務(wù)處理;而同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并,可以選擇特殊稅務(wù)處理。這里的“同一控制”是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制,且該控制并非暫時性的。
七、不同的并購融資方式稅務(wù)成本有何不同?
一般來說,并購融資方式主要分為增資擴股、借貸或發(fā)行債券。購買方根據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況及未來發(fā)展需要,適時向股東派發(fā)股利。股利以稅后凈利潤分配,因此不能進行稅前抵扣,增加企業(yè)稅負(fù)。增資擴股通常不需要償還本金,但是會稀釋控股權(quán),攤薄每股收益。
如果股東為個人,作為國內(nèi)企業(yè)的購買方分配股息紅利時需要為其代扣代繳個人所得稅。如果涉及海外企業(yè)股東,購買方還需要代其扣繳預(yù)提所得稅,具體的稅率視中國與不同國家/地區(qū)簽訂的雙邊稅收協(xié)定內(nèi)容而定。股東日后退出時也需要就其資本利得繳納企業(yè)所得稅或個人所得稅。
購買方以借貸或發(fā)行債券進行并購融資時,有關(guān)的借款或債券利息符合稅法要求的可作為財務(wù)費川在稅前扣除,降低企業(yè)稅負(fù)。但是貸款或債券到期時購買方需要償還本金,企業(yè)可能面臨較大的資金壓力。如果購買人發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券,相關(guān)利息也可以在稅前抵扣。
如果企業(yè)業(yè)績較好,轉(zhuǎn)股價低于市價,債券持有人通常會將債券轉(zhuǎn)換為股份,購買人可以免除債券到期還款的壓力。可見,發(fā)行可轉(zhuǎn)債具有一定的靈活性,融資的稅務(wù)成本也相對較低。此外,如果債權(quán)人為海外企業(yè),作為國內(nèi)企業(yè)的購買方還需要代其扣繳預(yù)提所得稅及營業(yè)稅等,具體的所得稅稅率視中國與不同國家/地區(qū)簽訂的雙邊稅收協(xié)定內(nèi)容而定。
八、收購存在大量關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)時需要額外關(guān)注些稅務(wù)風(fēng)險?
如果被收購企業(yè)存在較多的關(guān)聯(lián)交易,收購企業(yè)在收購時需要額外關(guān)注其關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)風(fēng)險。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)的要求,企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來定價應(yīng)該與該企業(yè)與其他獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)定價相一致,即符合獨立交易原則,并提供有關(guān)文件向稅務(wù)機關(guān)備案。任何與獨立交易原則不相符的安排都有可能導(dǎo)致關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險,從而被稅務(wù)機關(guān)進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整,補征企業(yè)所得稅。
因此,購買方需要對相關(guān)風(fēng)險作出評估,并在交易定價、收購協(xié)議中妥善考慮和安排。同時要求被購買方妥善準(zhǔn)備和保管有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的文檔,如關(guān)聯(lián)交易的協(xié)議、定價政策、可比信息、預(yù)約定價安排等。
九、被收購企業(yè)存在股權(quán)激勵計劃或者收購過程中擬向被收購企業(yè)的管理層實施股權(quán)激勵計劃,需要考慮哪些稅務(wù)風(fēng)險?
根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定,企業(yè)可按稅法規(guī)定將股權(quán)激勵成本按照一定的計算方法作為企業(yè)當(dāng)年的工資薪金支出,在企業(yè)所得稅稅前扣除。被授予人即員工在實際行權(quán)時,企業(yè)可能需要為該個人代扣代繳個人所得稅。一些企業(yè)由于對稅法不了解,股權(quán)激勵成本可能未進行準(zhǔn)確的稅前扣除,或可能未做好個人所得稅的代扣代繳,從而引發(fā)相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險。此外股權(quán)激勵的會計處理會確認(rèn)相關(guān)的股份支付成本,從而影響企業(yè)利潤,進而影響被收購企業(yè)的估值。
十、海外并購的稅務(wù)籌劃通常需要考慮哪些問題?交易的架構(gòu)設(shè)計又需要注意哪些問題?
(1)海外并購的稅務(wù)籌劃通??紤]的問題
①海外并購架構(gòu)是否具有合理的商業(yè)目的?
如果企業(yè)實施不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或所得額的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
②是否能利用稅收協(xié)議/安排?
選擇海外架構(gòu)公司的地點時,可以考慮該國家/地區(qū)是否與中國有稅收協(xié)議/安排;另外申請享受股息、利息和特許權(quán)使用費等稅收協(xié)定待遇時,如申請5%的股息預(yù)提所得稅稅奉,需要提供能證明其具有:“受益所有人”身份的相關(guān)資料。
③受控外國企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。
對于由中國居民企業(yè)設(shè)立在實際稅負(fù)明顯低于中國法定稅率水平50%(即低于12.5%)的國家/地區(qū)的企業(yè),如果境外公司沒有合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的,中國稅務(wù)局有權(quán)對相關(guān)利潤中應(yīng)歸屬于居民企業(yè)的部分征稅。
④境外中資企業(yè)被認(rèn)定為中國稅收居民的稅務(wù)風(fēng)險。
設(shè)立在境外的公司,會否在境內(nèi)形成實際管理機構(gòu),從而被認(rèn)為中國居民企業(yè),就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅。
⑤匯回收入的境外稅負(fù)抵扣問題。
一般企業(yè)若其境外投資有超過三層的架構(gòu),匯回收入不能完全抵扣境外已繳稅負(fù),因此可能需要進行適當(dāng)?shù)闹亟M。
(2)交易架構(gòu)的設(shè)計從稅務(wù)方面需注意的問題
①交易實施過程中的稅負(fù),如有關(guān)股權(quán)收購和資產(chǎn)收購的稅務(wù)考慮;
②在日后經(jīng)營產(chǎn)生的包括經(jīng)營利潤、資本利得、股息分配等的稅負(fù);
③退出投資過程中的稅負(fù)等。
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